Сегодня рассмотрим тему: «Внереализационные доходы», основанную на мнении ряда авторитетных источников. На все возможные вопросы вам ответит дежурный юрист.
Содержание
- 1 Учет внереализационных доходов
- 2 Что включают в себя прочие внереализационные доходы
- 3 НК РФ Статья 250. Внереализационные доходы
Учет внереализационных доходов
Часть доходов, поступающих на банковские счета предприятий (организаций, учреждений) не связаны с осуществлением ими основной деятельности. В целях налогообложения они получили наименование «внереализационные доходы». При расчёте суммы налога на прибыль такие поступления учитываются в отдельной строке. В данной статье рассмотрим, как осуществляется бухгалтерский и налоговый учёт прочих поступлений.
Доходы, полученные плательщиком налога на прибыль из источников, не связанных с основной деятельностью, называются внереализационными.
В соответствии с требованиями НК для учёта доходов, не входящих в перечень ст.249 (доходы от реализации), применяется отдельная статья – 250-я. Перечень прочих поступлений (именно такое название следует применять в бухгалтерском учёте) приведён в ПБУ 9/99:
- доход, полученный после реализации ОС;
- курсовая разница;
- доход от безвозмездной передачи имущества;
- просроченная ДЗ или КЗ.
Кроме вышеназванных, в состав прочих поступлений Министерство финансов РФ позволяет включать и другие, прямо не связанные с основной деятельностью предприятия. Условие при этом ставится только одно: до начала проверки налоговым органом (то есть, в пределах проверяемого периода) информация об этом должна быть внесена отдельным пунктом в актуальный приказ об учётной политике.
Учет внереализационных доходов
Бухгалтерский учёт
Пунктом 10 Положения о бухучёте 9/99 установлено, что величина поступлений от реализации ОС, процентов за пользование финансами предприятия, доходов от участия в капитале иных юридических лиц определяется в порядке, аналогичном для доходов от основной деятельности. Штрафы учитываются в суммах, указанных в решении суда или мировом соглашении с должником. Стоимость безвозмездно полученных активов принимается как рыночная.
Суммы кредиторки включаются в доход по цене, указанной в бухгалтерском учёте. Иные поступления учитываются по фактическим суммам, фигурирующим в бухгалтерской документации на момент декларирования. Дополнительная оценка активов проводится по правилам, установленным для таких случаев.
Пример того, как учитывается по бухгалтерскому учёту доход, полученный предприятием от сдачи имущества в аренду.
Дт 76.5, 62.1 Кт 91.1 – произведено начисление суммы дохода за арендованное имущество
Дт 91.2 Кт 68.2 – начислен НДС
Дт 50.1 Кт 76.5 – произведён учёт денежных поступлений на счёт предприятия от арендатора имущества.
Однако, есть исключения из правил бухучёта, которые касаются некоторых случаев неосновных доходов предприятия. Например, основные средства, полученные на безвозмездной основе, учитываются по счёту 98. То есть, 91 счёт используется для учёта доходов, имеющих прямое денежное выражение.
В идеале суммы внереализационных доходов (налоговый учёт) должны совпадать с аналогичными поступлениями, отнесёнными ПБУ в состав прочих доходов. Это следует тщательно контролировать в связи с тем, что контролирующие организации имеют право проверки правильности отнесения доходов в налоговый и бухгалтерский учёт.
Разница, то есть те прочие доходы бухучёта, которые не отнесены в состав внереализационных по налоговому учёту – это сумма по ст.251 НК. С экономической точки зрения указанные в ней доходы не увеличивают выгоду компании от непосредственного ведения бизнеса, то есть, не учитываются при определении доходной части и составлении декларации.
Что включается во внереализационные доходы?
Все поступления на счета предприятия, которые не имеют прямого отношения к выручке от реализации товаров и продукции собственного производства, считаются прочими поступлениями. Для этой категории установлено собственное определение – внереализационные доходы.
В налоговом учёте они фигурируют в соответствии с перечнем, данным законодателем в ст.250 НК. Вот полный перечень случаев, когда поступления признаются внереализационными, и включаются в состав декларируемых предприятием доходов отчётного периода. Какие поступления относятся к внереализационным доходам указано в таблице №1.
№ п/пВнереализационные поступления1долевое участие в составе юридических лиц и организаций (дивиденды);2курсовая разница после операций с иностранной валютой;3штрафы, пени, неустойки, признанные должником или присуждённые по решению судебной инстанции;4аренда имущества;5права пользования интеллектуальной собственностью;6проценты по займам, кредитам, счетам и вкладам в учреждении банка;7восстановленные резервы;8безвозмездно полученное имущество или права на него;9участие в товариществе;10вновь выявленные доходы прошлых периодов;11положительная разница от дооценки валютной стоимости имущества;12основные средства и НМА, безвозмездно полученные по международным соглашениям РФ;13стоимость материалов после демонтажа (разборки) основных средств, которые выводятся из эксплуатации;14нецелевое использование средств, полученных в виде благотворительного взноса или целевых поступлений, а также средств, которые направлены на создание финансовых резервов радиационной и ядерной безопасности;15снижение стоимости уставного капитала в отчётном периоде с условием отказа от возвращения определённой суммы взносов участникам;16возврат вкладов, ранее учтённых в составе расходов базы налогообложения отчётного периода, начиная с 01.01.2018 г.;17просроченная кредиторская задолженность;18доходы от операций с производными финансовыми инструментами (форвардами, фьючерсами, опционами, свопами), отвечающими требованиям законодательства, которое формирует рынок ценных бумаг;19излишки запасов ТМЦ производственного назначения после проведения пересчёта;20стоимость результатов деятельности продукции средств массовой информации, которые заменяются при списании, либо возврате;21корректировка прибыли согласно ст.105.12 и 105.13 кодекса;22возврат жертвователю эквивалента имущества или ценных бумаг в денежной сумме;23разница суммы, которая отнимается от акциза;24прибыль компании-нерезидента, которая контролируется резидентом РФ.
Как правило, величина, по которой учитываются указанные выше поступления в налоговом учёте, аналогична требованиям бухучёта. Но есть некоторые исключения, например, продажа основных средств с разной ежемесячной суммой амортизационных отчислений.
Для удобства соблюдения требований законодатель вывел в Налоговом кодексе в отдельную статью (ст.251) доходы, которые не могут быть отнесены в состав доходной части при формировании декларации по налогу на прибыль. Доход, соответствующий указанному в статье перечню, не может быть признан внереализационным.
Налоговый учёт
Так как рассматриваемые доходы представляют собой самостоятельный элемент, формирующий базу налогообложения отчётного периода, они выделяются отдельно от обычных доходов. В декларации они показываются в строке 100 (приложение 1 к Листу 02). Документ ФНС, которым утверждены форма декларации, а также порядок её заполнения – приказ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]
Строка 100 приложения №1 – это суммарное выражение доходов, которые прямо не связаны с реализацией продукции предприятия за отчётный период. Далее налогоплательщик обязан произвести математическую расшифровку отдельных видов доходов, определённых им на основании требований ст.250 кодекса (строки 101-106).
Другими словами, сумма строк должна коррелировать (то есть, полностью сходиться) с показателем, указанным в строке 100. Затем данные переносятся на второй лист, в строку 020. При формировании декларации за отчётный период именно здесь указывается итоговая сумма рассматриваемых доходов.
Отражение в декларации по НДС
Отличия в суммах доходов по декларациям по прибыли и НДС могут быть из-за того, что в первую включены доходные статьи, поступления по которым на счета предприятия не должны фигурировать во второй:
- передача товаров в собственность или пользование на безвозмездной основе;
- штрафы, не связанные с оплатой стоимости товаров;
- списание безнадёжной кредиторки;
- предоставление скидки, которая не связана с изменением цены товара;
- банковские проценты на остаток средств на счёте;
- положительные курсовые разницы;
- дивиденды;
- восстановление резерва;
- оприходование ТМЦ после демонтажа или инвентаризации.
Депоненты по заработной плате проводки
Прямой связи между отчётностью по прибыли и НДС в части указания сумм, рассматриваемых в статье доходов отчётного периода в последней, не существует.
Тому подтверждением – форма этого документа ФНС, утверждённая приказом от 29.10.2014 г. №MMB-7-3/[email protected] (в редакции от 28.12.2018 г. №CA-7-3/[email protected]).
Но некоторые виды поступлений на счета предприятия, отнесённые к статье 250 НК, всё-таки облагаются НДС. В частности, одним из таких поступлений являются проценты на ранее полученные плательщиком денежные займы.
Эта сумма включается плательщиком раздел 7 в периоде, когда были начислены проценты, но не является базой налогообложения. В данном разделе плательщик отражает операции, которые не должны облагаться налогом, совершённые вне территории РФ. Кроме того, в состав данного раздела могут быть включены суммы предоплат по товарам, на изготовление которых по утверждённой технологии предприятию необходимо затратить более полугода.
http://alaws.ru/nerealizacionnye-dohody/
Что включают в себя прочие внереализационные доходы
Предприятие кроме основных доходов и расходов обязательно располагает дополнительными тратами или прибылью, которые не связаны с целью деятельности организации. Такие финансовые операции определяются на основании бухгалтерских документов, согласно чему можно изучить, какие данные включают в себя прочие внереализационные доходы за определенный период.
Формирование доходов и расходов внереализационного характера
Доходы/расходы данного варианта образуются по различным причинам и не имеют отношение к основной деятельности предприятия, сюда недопустимо учесть:
- доход от реализации продукции
- оказание услуг прочим предприятиям
- приобретение сырья и материалов
- вычитание собственных отходов
- заготовки сельского хозяйства
Также траты и доходы не бывают плановыми или не зависят от деятельности предприятия, за исключением доходов, полученных в результате увеличения мощностей предприятия.
Вся существующая прибыль и траты разделяются на категории, среди которых находятся операционные и внереализационные. При этом к налогообложению полагаются внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных расходов.
Данные показатели также положены к учету, несмотря на то, что они занимают малую часть финансового оборота предприятия.
Из каких данных состоят прочие внереализационные доходы
Следуя Налоговому Кодексу, внереализационные поступления – это прибыль компании, не связанная с его основной деятельностью. Однако они являются полноценной частью прибыли бизнеса и должны определяться как внереализационные согласно законодательно урегулированному перечню. При этом доходы как внереализационные можно определить, используя метод исключения из перечня прибыли от реализации или опираясь на утверждение ст. 250 НК РФ – данными доходами следует считать все за исключением:
- прибыли, полученной от реализации
- необлагаемых налогом финансовых поступлений
В этом же нормативном документе имеется перечень внереализационной прибыли, в его число входят следующие:
- прибыль от вложений в другие предприятия, за исключением полученных дивидендов в акции основной компании
- полученные от контрагентов штрафы, пени и неустойки согласно соглашениям
- полученная компенсация по любой причине
- страховые премии
- передача активов согласно договору дарения
- полученные доходы от сдачи в аренду ОС
- излишняя стоимость балансового имущества, определенная после реализации
- прибыль прошлых годов, проведенная в текущем
- излишек в результате курсовых колебаний
- уплата кредитных обязательств, срок давности которых истек
- результаты оценивания активов
- прочие доходы
Кроме этого при определении налоговой базы очень важно учесть следующие поступления как внереализационные:
- получение процентов от займов и кредитования прочих лиц
- продажа имущества уже списанного по рыночной стоимости
- поступления от благотворительного взноса или пожертвования на определенные цели
- оценка списанной и возвращенной печатной продукции
- плюс от разницы между выплатами и акцизами
- изменение методов расчетов и полученная в результате этого прибыль в плюс
В случае неучета любой из статей при исчислении налогооблагаемой базы контролирующие органы делают выводы в пользу уклонения от уплаты.
Что представляет собой данный доход по налогу на прибыль
Данный вид доходов как правило налог на прибыль увеличивает, так как они считаются частью валовой прибыли предприятия. При этом важно учесть любой вид дохода, который не имеет прямое отношение к реализационным или тем, которые не облагаются налогом.
ПБУ регулирует расходные и доходные составные части для бухучета, при этом такой учет для разных частей бухгалтерского баланса определенно различим, поэтому следует вести специальные реестры налогового учета. При формировании налоговой декларации именно эти суммы будут использованы.
При этом отдельные доходные статьи бухгалтерского учета, признанные как реализационные, могут в налоговом использоваться в качестве внереализационных.
Например, если для фирмы основной род деятельности – вливание средств в бизнес прочих предприятий, то все дивиденды считаются реализацией, в то время как в налоговом учете они не могут быть признаны таковыми.
В отношении уплаты неустоек в пользу предприятия должниками в бухгалтерском учете важны полученные суммы от контрагентов, в налоговом учете важна сумма, указанная в договоре о сотрудничестве.
Также своеобразно будут учитываться и проценты по кредитам или долгам, особое внимание уделяется созданию резервов относительно сомнительных долгов.
Внереализационная прибыль учитывается в формировании:
- налога на прибыль, в качестве дополнения к общей доходности
- определения базы к обложению налогов при упрощенке
- облагаемой базы при ЕСХН
Важно учитывать следующие моменты в отношении налога на прибыль, описанные в таблице.
Проблемы
Решение
Очень важно определение даты зачисления средств. Зачет средств в доходы предприятия может зависеть от нескольких факторов, в том числе и от варианта налогообложения.
Возмещение и компенсация
Нередко полученные компенсации не перекрывают полностью убыток фирмы, поэтому предприниматель может их не учитывать в налоговой базе, так как для него прибыли все равно нет. Но согласно закону, любое поступление, даже возмещение за кражу должно быть учтено.
При получении такого подарка вовсе не значит, что его не надо учитывать согласно стоимости минимума рыночной оценки, так как для налоговой – это все равно получение прибыли, которая не увеличивает баланса актива, так как владелец не выполнил в него вливания
Урезание уставного капитала
Урезание капитала происходит согласно требованиям закона, тогда нет необходимости с этим что-либо делать. Но если факт произошел по другим причинам, тогда разницу между его новой стоимостью и чистыми активами следует признать внереализационной и разделить между акционерами
Если необходимость совершать возврат долга отпала, необходимо признать данный доход и указать как внереализационный. В противном случае налоговая при всплывшем излишке расценит это как факт сокрытия доходов
Проценты по штрафам
Доходом компенсация со стороны должника будет признана только тогда, когда этот контрагент признает свои долги или будет принято соответствующее судебное решение
Проводки в бухгалтерском учете
Итак, учет доходов по налогу на прибыль – это выявление сумм за истекший период, которые могут повлиять на размер налоговой базы в большую или меньшую сторону.
Надзорные каникулы для малого бизнеса
Чтобы разобраться, каким образом происходит учет, можно рассмотреть следующий пример:
Согласно решению суда по взыскании компенсации с приобретателя продукции, за которую он не рассчитался, организация-заявитель получила ее, при этом судом было принято решение о взыскании с ответчика суммы госпошлины в размере 4 300 рублей.
После чего бухгалтер компании внес записи, указанные в таблице.
Корреспонденция счетов
Сумма
Определение
Дебет
Кредит
Уплата госпошлины за подачу искового заявления
Учет госпошлины во внереализационных суммах на момент рассмотрения иска
После вступления в силу судебного решения
Указание за долг ответчика относительно уплаты госпошлины по судебным издержкам
Указание на поступления от ответчика
Кроме этого проводки относительно прочих доходов могут быть иного характера.
Проводки
Разъяснение
Начисление доходов от аренды ОС
Поступление от арендатора
Дт 01.09, Кт 01.01
Списание с баланса основного средства при его продаже после 5-летней эксплуатации
Дт 91.09, 01 Кт 91, 99
Получение средств от покупателя списанного ОС
Дт 76.05, Кт 91.01
Начисление неустойки за нарушенные договоренности
Списание безнадежной задолженности
Начисление разницы по курсу
В процессе определения величины доходов бухгалтерский и налоговый учет практически не имеют отличий, они существуют только в нескольких исключениях:
- В процессе реализации ОС с разницей амортизации, сумма на которую выделяется ежемесячно
- Продажа ОС с различной первоначальной стоимостью, например, при лизинге
- В процессе возникновения разниц сумм, возникающих только в налоговом учете